«Практика применения ПБУ(ФСБУ) № 7 «События после отчётной даты»
Учёт событий после отчетной даты по МСФО ведётся сегодня в соответствии со стандартами МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты». По части применения в России стандарта МСФО (IAS) 1 важно отметить, что последние изменения прошли 29.01.2021 и действующая редакция от 14.12.2020, вступает в силу 01.01.2023 году. Однако начнём рассмотрение со сравнительного анализа, подготовленного специалистами Минфина России, разберём основные требования к учёту событий после отчетной даты в МСФО и РСБУ.
|
IAS 10 |
ПБУ 7/98 |
|
Общие положения |
|
|
Стандарт применяется всеми видами организация и предприятий.
Стандарт используется для : |
ПБУ 7/98 установлен для коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, применяется субъектами малого предпринимательства.
|
|
Терминология |
|
|
Стандартом предусмотрены следующие термины: |
Определение события после отчетной даты аналогично МСФО. Из текста ПБУ 7/98 вытекает существование событий отражаемых и неотражаемые в отчетности, четкие формулировки отсутствуют. |
|
Дата представления отчетности зависит от структуры управления, нормативных требований и действующих процедур составления и окончательного оформления финансовой отчетности датой представления отчетности организации. |
Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке. |
|
К событиям после отчетной даты относятся все события вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли организации или другой выборочной финансовой информации. |
Определение временных границ событий после отчетной даты аналогично МСФО, возможность частичной публикации финансовой информации не предусмотрена. |
|
Признание и оценка |
|
|
События после отчетной даты, отражаемые в отчетности |
|
|
Организация должна вносить изменения в данные финансовой отчетности для учета событий после отчетной даты, отражаемых в отчетности.
|
Требование отражения в учете событий после отчетной даты аналогично МСФО. События после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. |
|
События после отчетной даты, не отражаемые в отчетности |
|
|
Организация не должна корректировать данные в финансовой отчетности для учета последствий событий после отчетной даты, не отражаемых в отчетности. |
ПБУ 7/98 предусматривает раскрытие событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
|
|
Дивиденды |
|
|
Объявление дивидендов, а также дивидендов владельцам долевых инструментов после отчетной даты, не признает указанные дивиденды в составе обязательств на отчетную дату, но требует раскрытия в отчетности. |
Требование о раскрытии информации об объявленных дивидендах и неотражении их в отчетности аналогично МСФО. |
|
Концепция непрерывности деятельности организации |
|
|
Организация не должна составлять финансовую отчетность исходя из концепции непрерывной деятельности, если после отчетной даты руководство определяет намерение ликвидировать организацию или прекратить торговлю или не имеет реалистических альтернатив кроме указанных. |
В ПБУ 7/98 упомянуто понятие непрерывности деятельности предприятия. В соответствии с п. 14 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности требуется указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. |
|
Раскрытие |
|
|
Дата утверждения отчетности к выпуску |
|
|
Организация должна раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также орган, утвердивший выпуск отчетности. Если собственники организации или иные лица имеют право изменить финансовую отчетность после ее выпуска, организация должна раскрывать данный факт. |
В ПБУ 7/98 отсутствует аналогичное требование. В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. |
|
Обновление раскрытий об условиях по состоянию на отчетную дату |
|
|
Если организация получает информацию после отчетной даты об условиях, существовавших на отчетную дату, она должна обновить раскрытие информации касательно указанных условий в свете новой информации. |
В ПБУ7/98 не предусмотрено обновление ранее раскрытой информации. |
В свою очередь IAS 1 «Представление финансовой отчетности» определяет основу составления всей отчетности по МСФО.
Финансовая отчётность предоставляет информацию о финансовом положении, финансовых показателях и движении денежных средств организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.
Полный комплект финансовых отчетов, соответствующих МСФО, включает 5 элементов:
· отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода ('statement of financial position');
· отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за период ('statement of comprehensive income');
· отчет об изменениях в капитале за период ('statement of changes in equity');
· отчет о движении денежных средств за период ('statement of cash flows');
· примечания ('notes'), содержащие краткое изложение основных принципов учетной политики и другую пояснительную информацию [см. параграф IAS 1:10].
Если какое-либо положение учетной политики применяется ретроспективно или были сделаны ретроспективные пересчеты или реклассификации, то также нужно представить отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода.
МСФО (IAS) 1 объясняет основные особенности финансовой отчетности, такие как справедливое представление и соответствие МСФО, текущая деятельность, основы учета по начислениям, существенность и агрегация, взаимозачеты, периодичность представления отчетности, сравнительная информация и согласованность представления.
Структура и содержание отчетности [см. параграфы IAS 1:47 - 111]
МСФО (IAS) 1 требует разграничения финансовой отчетности (идентификации), чтобы ее можно было отличить от другой информации в том же опубликованном документе. Каждый элемент финансовой отчетности должен содержать название отчитывающейся организации, информацию о том, отражает ли финансовая деятельность отдельной компании или группы компаний, дату отчетности и охватываемый периодом, валютой представления и уровень округления (в тысячах, миллионах и т.д.).
МСФО (IAS) 1 определяет минимальное содержание, которое должно быть представлено в финансовой отчетности, за исключением отчета о движении денежных средств (который попадает под действие МСФО (IAS) 7). Ранее отчет о финансовом положении [см. параграфы IAS 1:54 - 80A]. До существенных поправок к МСФО (IAS) 1 этот отчет назывался просто «балансом», однако он был переименован.
МСФО (IAS) 1 требует представления классифицированного отчета о финансовом положении, в котором оборотные активы или обязательства отделены от внеоборотных активов или обязательств. При этом актив или обязательство являются оборотными, если ожидается, что они будут возвращены или погашены в течение 12 месяцев после отчетного периода, что касается минимального содержания, то в нем должны быть представлены следующие статьи:
|
Активы |
Капитал и обязательства |
|
Основные средства ('Property, plant and equipment' или PPE') |
Выпущенный капитал и резервы, принадлежащие владельцам материнской компании ('Issued capital and reserves attributable to owners of the parent') |
|
Инвестиционная собственность ('Investment property') |
|
|
Нематериальные активы ('Intangible assets') |
Неконтролирующая доля участия ('Non-controlling interests') |
|
Финансовые активы ('Financial assets') |
Финансовые обязательства ('Financial Liabilities') |
|
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия ('Investments accounted for using equity method') |
Резервы ('Provisions') |
|
Биологические активы ('Biological assets') |
|
|
Запасы ('Inventories') |
|
|
Торговая и прочая дебиторская задолженность ('Trade and other receivables') |
Торговая и прочая кредиторская задолженность ('Trade and other payables') |
|
Денежные средства и их эквиваленты ('Cash and cash equivalents') |
|
|
Активы, классифицированные в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность» |
Обязательства, классифицированные в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность» |
|
Текущие налоговые активы ('Current tax assets') |
Текущие налоговые обязательства ('Current tax liabilities') |
|
Отложенные налоговые активы ('Deferred tax assets') |
Отложенные налоговые обязательства ('Deferred tax liabilities') |
Дальнейшие подклассификации перечисленных статей должны быть раскрыты либо непосредственно в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к отчетности, таких как дезагрегация основных средств на классы и т.п. Кроме того, определенная информация, касающаяся акционерного капитала, резервов и некоторых других статей, включается в отчет о финансовом положении, отчет об изменениях в капитале или в примечания.
МСФО (IAS) 1 НЕ предписывает точный формат отчёта о финансовом положении. Вместо этого несколько форматов считаются приемлемыми, если они удовлетворяют всем требованиям, изложенным выше. Отчет о финансовом результате и прочем совокупном доходе [см. параграфы IAS 1:81A - 105] имеет 2 основных элемента:
· Прибыль или убыток за период: здесь должны быть признаны все статьи доходов и расходов.
· Прочий совокупный доход: статьи, признанные непосредственно в капитале или резервах, такие как изменения от переоценки, прибыли или убытки от последующей оценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, и т.д.
Как минимум, отчет о финансовом результате и прочем совокупном доходе должен содержать следующие статьи:
|
Прибыль или убыток |
|
Выручка ('revenue') |
|
Прибыли и убытки, возникающие в связи с прекращением признания финансовых активов по амортизированной стоимости ('Gains and losses arising from the derecognition of financial assets at amortized cost') |
|
Финансовые расходы ('Finance costs') |
|
Доля в прибыли или убытке ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия ('Share of the profit or loss of associates and joint ventures accounted for using the equity method') |
|
Налоговые расходы ('Tax expense') |
|
Прибыль или убыток от деятельности или активов после уплаты налогов, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность» |
|
Итого, прибыль или убыток |
|
Прочий совокупный доход |
|
Каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицируемый по своей сущности |
|
Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых с использованием метода долевого участия |
|
Итого, совокупный доход |
В отличие от US GAAP, IAS 1 запрещает включать в отчет любые операции или статьи в качестве чрезвычайных статей. Прибыль или убыток за период, а также совокупный доход отражаются отдельно, как:
- относящиеся к неконтролируемым долям участников и
- относящиеся к владельцам материнской компании (для группы).
Предприятие может выбрать классификацию расходов, признанных в прибыли или убытке за период, по их характеру или по их функции.
МСФО (IAS) 1 требует раскрытия отдельных статей этого отчета отдельно - либо в отчете о совокупном доходе, либо в примечаниях. Данные статьи заключаются в следующем: списание запасов и основных средств, реструктуризация деятельности, выбытие основных средств, выбытие инвестиций, прекращение деятельности, урегулирование споров и другие аннулирования.
Отчет об изменениях в собственном капитале [см. параграфы IAS 1:106 - 111], как минимум, отчет об изменениях в капитале должен содержать следующие позиции:
· совокупный доход за отчетный период, показывающий отдельно суммы, относящиеся к владельцам материнской компании и неконтролирующим долям участия ('non-controlling interest');
· эффект ретроспективного применения или пересчета для каждого компонента капитала (если применимо);
· сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода для каждого;
· компоненты собственного капитала. Здесь раскрываются изменения:
o возникающие в результате прибыли или убытка;
o в результате прочего совокупного дохода;
o в результате операций с владельцами компании (взносы в капитал, распределения прибыль и изменения в структуре собственности).
Кроме того, МСФО (IAS) 1 предписывает представить в этом отчете или прочих примечаниях: сумму распределенных дивидендов и соответствующую сумму дивидендов на акцию. Примечания к финансовой отчетности.[см. параграфы IAS 1:112 - 138]
Примечания должны быть документом, сопровождающим числовые финансовые отчеты, указанные выше. Они должны предоставлять дополнительную информацию, не содержащуюся в цифрах, основу подготовки финансовой отчетности и некоторую дополнительную информацию, которая может иметь значение.
МСФО (IAS) 1 устанавливает, что примечания должны содержать заявление о соответствии МСФО, краткое изложение существенных принципов учетной политики, прочую разъясняющую информацию, относящуюся к представленной финансовой отчетности и другие раскрытия.
Таким образом «События после отчётной даты» согласно международной практике применения согласно МСФО (IAS) 1 стандартом предусматривает термин: события после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. При том МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» является основой для всей отчётности по МСФО и устанавливает общие требования к представлению финансовой отчетности, содержащие указания по ее структуре и минимальные требования к содержанию, целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений, которые вступают в силу 01.01.2023 года.
На следующей неделе поговорим об «Особенностях применения ПБУ(ФСБУ) № 8 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
Более подробно Вы сможете узнать о заинтересовавшем Вас ПБУ и его особенностях записавшись на наш курс.
Всего самого доброго. Команда ФАДО!
