Особенности применения ставки 0% при экспорте товаров

При реализации товаров за пределы территории РФ, для подтверждения применения 0-й ставки НДС в налоговую инспекцию необходимо представить следующие документы:

1)     контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

2)     грузовую таможенную декларацию (ГТД) (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен из РФ;

3)     копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

     Статья 165 НК РФ содержит особенности представления этих документов в зависимости от того, каким образом был вывезен товар (по морю, по железной дороге или автомобильным транспортом).

     Статья 165 НК РФ не применяется при осуществлении операций в Евразийском союзе, действующем с 2015 года по Договору 29.05.2014 г. (Приложение № 18). В Евразийский экономический союз входят Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия.

     Документы на подтверждение 0-й ставки представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 дней с даты оформления таможенными органами ГТД на вывоз товара в режиме экспорта.

     После подтверждения факта экспорта налог, уплаченный поставщикам товара в РФ, подлежит вычету.

     Если экспорт не подтвержден, на 181-й день с даты вывоза товара НДС начисляется в общеустановленном порядке, и налог, уплаченный поставщикам, подлежит вычету.

     Если впоследствии налогоплательщик представляет подтверждение факта экспорта, уплаченные суммы налога подлежат возмещению (зачету или возврату) в соответствии со статьей 176 НК РФ.

     Начиная с 2006 года все полученное от иностранного покупателя до момента определения налоговой базы, не считается авансом (не включается в налоговую базу по НДС) – ст.154 НК РФ.

ПРИМЕР. В январе 2021 года отгрузка иностранным покупателям:

- 1-я партия: контрактная стоимость товара $1500, покупная стоимость 72000 руб., в т.ч. НДС 12000 руб.

- 2-я партия: контрактная стоимость товара $2200, покупная стоимость 96000 руб., в т.ч. НДС 16000 руб. Товар сырьевой (древесина).

Право собственности на товар перешло к покупателю в момент оформления ГТД. Курс ЦБ РФ на эту дату 80 руб./$.

Январь 2021

Отгрузка 1-й партии    Д 62 К 90/1 $1500 * 80 = 120000 руб.

                                       Д 90/2 К 45 60000 руб.

НДС 12000 руб. находится на счете 19.

Отгрузка 2-й партии    Д 62 К 90/1 $2200 * 80 = 176000 руб.

                                       Д 90/2 К 45 80000 руб.

НДС 16000 руб. находится на счете 19.

Апрель 2021

По 1-й партии подтвержден экспорт (документы собраны для представления в налоговый орган).

Принимаем к вычету «входной» НДС              Д 68 «НДС» К 19   12000 руб.

Начиная с 2007 года, этот вычет делается в заявительном порядке, в отличие от прежнего, разрешительного, 30 июня, на день определения налоговой базы.

Согласно ст.167 п.9 НК РФ (новая редакция с 2008 года):

Дата определения налоговой базы при экспорте товаров:

- последний день квартала, в котором собран полный пакет документов на подтверждение экспорта;

- день отгрузки в том случае, если экспорт не подтвержден на 181-й день.

Однако, при заполнении 4-го раздела налоговой декларации (по ставке 0%) за 2-й квартал и при составлении счета-фактуры, будет использован курс на дату отгрузки:

$1500 * 80 = 120000 руб. Это выручка, облагаемая по ставке 0%, соответственно, сумма НДС к начислению будет также 0 руб. Счет-фактура может быть оформлен в инвалюте.

Июль 2021

По 2-й партии истекли 180 дней с даты вывоза в режиме экспорта.

Начисляем НДС по курсу на день отгрузки (январь месяц):

($2200 * 80) * 20% = 35200 руб.

Д 19 К 68 «НДС» 35200 руб.

Обратите внимание, счет 19 применяется в том случае, если с уверенностью можно утверждать подтверждение 0-й ставки в ближайшие 3 года. Если это нереально, лучше сразу использовать счет 91, чтобы не было разниц между БУ и НУ. Письмо МФ от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961: в НУ этот НДС можно сразу списать в расходы.

Входной НДС берем к вычету   Д 68 «НДС» К 19 16000 руб. в бухгалтерском учете. Однако, начиная с 2007 года, согласно новой редакции ст.172 п.3, вычет в данный момент не производится, он переносится на дату отгрузки товара (январь).

Составляем уточненную налоговую декларацию за 1-й квартал (6-й раздел), а также платим пени начиная с 26 апреля на сумму (35200 руб.- 16000 руб.)

Ноябрь 2021

По 2-й партии подтвержден экспорт. Представляем в налоговый орган все документы, подтверждающие экспорт вместе с 4-м разделом декларации (по ставке 0%) за 4-й квартал.

Начиная с 2007 года НДС принимается к вычету в заявительном порядке:

Д 68 «НДС» К 19 35 200 руб. 31 декабря, а по представлении за 4-й квартал декларации к возмещению (до 25-го января) ждем еще 3 месяца решения о возмещении, согласно ст.176 НК РФ.

Если в течение 3-х лет начиная с 26 апреля 2021 года, экспорт подтвердить не удастся, НДС со счета 19 будет списан в Д 91/2.

     По не сырьевым товарам, приобретенным после 1 июля 2016 года, НДС при отгрузке на экспорт не восстанавливается, затем к вычету не берется. Соответственно, в разделах 4 и 6 вычет не отражается, и пени начисляются на всю сумму НДС, начисленную на 181 день. По сырьевым товарам, работам, услугам все остается как было.

     Перечень сырьевых товаров Правительство РФ утвердило постановлением № 466 от 18.04.18 г.

     Следует отметить, что с апреля 2018 года, экспортер товаров имеет право отказаться от применения ставки 0%. Правда, это не касается экспорта в страны ЕАЭС.