ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТОВ ПО ДОГОВОРАМ В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ

Согласно ст.317 ГК РФ, если денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме иностранной валюты, то сумма задолженности определяется по курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата не предусмотрены договором. Многие организации заключают договора на поставку товаров на территории РФ в так называемых «условных единицах», или у.е.. Чаще всего под у.е. понимают свободно конвертируемую валюту, например, доллар США. В таких расчетах заинтересован, прежде всего, поставщик, ведь если российский рубль в очередной раз обесценится, а оплата по договору поступает после отгрузки, то поставщик получит больше. Однако существует риск укрепления рубля, тогда поставщик потеряет деньги, зато выиграет покупатель, и его будет проще уговорить на будущие договора в у.е. Так что практика таких договоров в РФ процветает. Рассмотрим особенности расчетов по договорам в у.е. на числовом примере.

ПРИМЕР.

Российская компания продает покупателю – юридическому лицу основное средство, стоимость которого согласно договору составляет 2000 у.е., кроме того НДС 400 у.е.. 20.06.21 уплачивается 50%-ный аванс, отгрузка товара происходит 15.07.21, а окончательный расчет 20.08.21. Договорной курс у.е. приравнивается к официальному курсу доллара.

Учет у продавца

20.06 Получен аванс   Д 51 К 62 «авансы» 1200 у.е. * 75 = 90000 руб.

          В т.ч. НДС          Д 76 К 68    15000 руб.

15.07   Отгрузка товара   Д 62 К 90/1 1200 у.е. * 75 + 1200 у.е. * 73 = 177600 руб.

Первая часть стоимости товара уже оплачена, поэтому курс пересчету на дату отгрузки не подлежит. Вторая часть еще не оплачена, и пересчитывается по договорному курсу на день отгрузки.

          В т.ч. НДС     Д 90/3 К 68 200 у.е. * 75 + 200 у.е. * 73 = 29600 руб.

Списываем аванс    Д 62 «авансы» К 62 90000 руб.

                                  Д 68 К 76 15000 руб.

31.07 необходимо пересчитать сальдо на счете 62. 1200 у.е. * 74 = 88800 руб.

Положительная курсовая разница Д 62 К 91/1 1200 руб.

20.08.21. Получаем остальные 50%        Д 51 К 62 1200 у.е. * 75 = 90000 руб.

Положительная разница Д 62 К 91/1 1200 руб.

Постановление Правительства № 1137 от 26.12.11 г. окончательно запрещает счета-фактуры в у.е., если оплата производится в рублях.

После 1 октября 2011 года ст.153 п.4 определяет дату налоговой базы в этом случае «по отгрузке». По авансам все осталось, как было раньше, согласно ст.167 п.1. Здесь имеет место противоречие между двумя статьями НК РФ, которое трактуется в пользу налогоплательщика. То есть можно пересчитать весь НДС на дату отгрузки по курсу на эту дату. Если он ниже курса на дату предоплаты, продавец имеет определенное преимущество по сумме начисления НДС в бюджет. Однако он столкнется с определенными сложностями:

1) Счет-фактура, выписанный покупателю на дату отгрузки будет содержать некую необычную, расчетную ставку НДС, т.к. доход не будет соответствовать сумме НДС.

2) Неизбежны вопросы со стороны ИФНС по поводу разниц между доходом в налоговом учете и суммой НДС. Если же пересчитать НДС, как показано выше, этих недоразумений можно избежать.

В налоговом учете у продавца:

15.07.21 Доход 148000 руб.

31.07.21 Доход 1200 руб.

20.08.21 Доход 1200 руб.

Учет у покупателя

20.06 Перечисляем аванс   Д 60 «авансы» К 51 90000 руб.

                                               Д 68 К 76 15000 руб.

15.07 Получаем основное средство   Д 08 К 60 1000 у.е. * 75 + 1000 у.е. * 73 = 148000 р.

           Кроме того, НДС                       Д 19 К 60 29600 руб.

                                                                Д 68 К 19 29600 руб.

Восстанавливается НДС с аванса       Д 76 К 68   15000 руб.

Списываем выданный аванс               Д 60 К 60 «авансы» 90000 руб.

31.07 Пересчет сальдо на счете 60 1200 у.е. * 74 = 88800 руб.

Отрицательная курсовая разница       Д 91/2 К 60 1200 руб.

20.08.21. Перечисляем остаток         Д 60 К 51 1200 у.е. * 75 = 90000 руб.

Отрицательная курсовая разница       Д 91/2 К 60 1200 руб.

Покупатель вычеты не корректирует.

В налоговом учете у покупателя:

15.07.21. На 08 «налоговом» такая же сумма, как и в бухучете 148000 руб.

31.07.21. Расход 1200 руб.

20.08.21. Расход 1200 руб.

     Начиная с 2015 года суммовые разницы в налоговом учете не отражаются. Их заменили курсовые разницы. Поэтому бухгалтерский учет по таким договорам теперь полностью совпадает с налоговым. ПБУ 18 не применяется.