ИМПОРТ ТОВАРОВ

Фактическая себестоимость импортного товара складывается из:

- контрактной стоимости, которая может включать в себя часть накладных расходов в соответствии с правилами Инкотермс;

- накладных расходов (транспортных, страховых, по хранению и т.д.);

- таможенных платежей (акцизы, таможенные пошлины, сборы);

     Говоря о фактической стоимости, мы обычно подразумеваем стоимость товаров в бухгалтерском учете. При формировании налоговой стоимости импортных товаров необходимо учитывать следующие особенности.

     Статьей 264 НК РФ предусмотрено единовременное включение таможенных платежей в состав прочих расходов. Однако статьями 257 НК РФ и 320 НК РФ предусматривается возможность включения этих платежей в первоначальную стоимость основных средств и товаров соответственно. То есть это вопрос учетной политики. При включении таможенных платежей в стоимость ввозимых ценностей, мы избежим разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, но зато заплатим больше налога на прибыль, поэтому надо готовиться к тому, что руководитель может не утвердить такую учетную политику.

Таможенная стоимость импортных товаров (ТС), применяемая для исчисления таможенных платежей, включает в себя:

- контрактную стоимость в пересчете в рубли по курсу ЦБ на дату принятия к оформлению ГТД;

- часть накладных расходов в инвалюте по доставке товаров до места ввоза на таможенную территорию РФ, при том, что эта часть не включена в контрактную стоимость. Это один из шести способов определения таможенной стоимости (Закон «О таможенном тарифе» № 5003-1)

Таможенные платежи:

- акцизы (ст.191 НК) исчисляются в рублях исходя из ТС, увеличенной на сумму таможенной пошлины по адвалорным ставкам или от объема ввозимых товаров по специфическим ставкам;

- таможенные пошлины исчисляются в рублях, исходя из ТС;

- таможенные сборы, например, за таможенное оформление взимаются в твердой рублевой сумме в зависимости от величины ТС.

Вышеперечисленные платежи включаются в фактическую стоимость импортного товара.

     Кроме того, при ввозе товаров декларант уплачивает НДС, который начисляется по ставке 20% или 10% от следующей базы:

- ТС + П + А;

- ТС + П;

- ТС + А;

- ТС,

в зависимости от того, какие еще платежи взимаются при ввозе конкретного товара (пошлина П или акциз А).

Уплаченный на таможне НДС при оприходовании товара подлежит вычету. При этом вычеты НДС при импорте можно перенести на последующие 3 года в обычном порядке.

ОБЩАЯ СХЕМА ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОВАРОВ ПО ИМПОРТУ

1) На момент получения права собственности на импортный товар его контрактная стоимость отражается Д 41 «И» К 60/2

2) В целях контроля за движением товара от поставщика к покупателю необходимо применять субсчета 2 порядка, например, помещение импортного товара на склад за границей Д 41 «И2» К 41 «И1»

3) Отражаются накладные расходы по приобретению товара в рублях и инвалюте с пересчетом в рубли на дату оказания услуг Д 44/3,4 (15) К 60, 76 (политика распределения или включения соответственно)

4) На дату оформления ГТД контрактная стоимость товара в сложившейся рублевой оценке отражается Д 15 К 41 «И»

5) Начисляются таможенные платежи (акциз, пошлина, сборы) Д 15 К 76

6) Начисляется НДС для уплаты таможенным органам  Д 19 К 76

7) Уплачены таможенные платежи  Д 76 К 51

8) Оприходованы товары на предприятии по фактической стоимости, которая сформирована на 15 счете  Д 07, 08, 10, 41 К 15

9) Зачет НДС Д 68 К 19

10) Оплата иностранному поставщику Д 60/2 К 52

11) Курсовая разница Д 60/2 К 91/1 или наоборот