ПРОБЛЕМА ИСЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В РФ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

Глава 34 НК РФ «Страховые взносы» появилась сравнительно недавно, но она повторяет все недостатки законодательства, регулирующего исчисление Единого социального налога и НДФЛ. Проблема состоит в том, что указанное законодательство не содержит четкого перечня не облагаемых компенсационных выплат.

Статья 422 НК РФ содержит, на первый взгляд, закрытый перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, однако, пп.2. п.1 указанной статьи допускает расширенное толкование приведенных норм:

«1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса:

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения» и т.д.;

Из-за отсутствия в настоящем подпункте четкого перечня компенсационных выплат, работодатели подчас пытаются не облагать страховыми взносами все, что выплачивают сотрудникам в виде компенсаций, например, доплаты за вредные условия труда (ст.146, 219 Трудового кодекса РФ – далее ТК РФ), за задержку различных выплат (ст.236 ТК РФ) и т.д. Обширная арбитражная практика по этому вопросу свидетельствует о постоянном противоборстве контролирующих органов и плательщиков страховых взносов.

Следует отметить, что до 2017 года в России страховые взносы контролировали внебюджетные фонды, а с 1 января 2017 года контроль за их уплатой передан налоговым органам. И споры продолжаются.

В 2006 году Президиумом Высшего Арбитражного Суда было представлено Информационное письмо № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога». Конечно, письмо можно признать на сегодняшний день не действующим, в связи с отменой ЕСН. Однако, здесь ВАС предложил очень верный подход к тому, что считать компенсациями для целей налогообложения. Очевидно, настоящими компенсациями можно признать выплаты, содержащиеся в ст.164 ТК РФ – ст.188 ТК РФ.

Остановимся на этом перечне поподробнее.

Статьей 165 ТК РФ установлены все виды гарантий и компенсаций, предусмотренных трудовыми договорами. Очевидно, именно компенсации, упомянутые в этой статье, могут не облагаться страховыми взносами.

К самой известной компенсации относится возмещение командировочных расходов (ст.168 ТК РФ). Однако об этих компенсациях прямо сказано в ст.422 НК РФ. А именно, не облагаются суточные, возмещение проезда, найма жилья и другие выплаты, связанные со служебными командировками. Остается проблема возмещения однодневных суточных, которая в основном разрешается в судебном порядке. Именно потому, что в ст.422 НК РФ об однодневных суточных не сказано ни слова, и возникают подобные споры между плательщиками страховых взносов и налоговыми органами. Ст.168.1 ТК ввели не так давно, чтобы уменьшить трудозатраты бухгалтеров предприятий, сотрудники которых имеют так называемый разъездной характер работы. Вместо оформления командировок таким работникам, с обязательным расчетом среднего заработка, им устанавливается оклад за разъездной характер работы и возмещаются расходы, аналогичные командировочным.

Далее в главе 26 ТК РФ названы основные гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, а в главе 27 ТК РФ – гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, например, выплата трех средних заработков при увольнении по сокращению штата.

Особое место в данном перечне занимает статья 188 ТК РФ, которой установлена компенсация за использование личного имущества в служебных целях. Не секрет, что в последнее время многие трудятся удаленно, у себя дома, подписывая с работодателем договор о дистанционной работе. При этом сотрудники используют в служебных целях собственное имущество (компьютеры, ноутбуки, принтеры, планшеты, мобильные телефоны). Компенсации за использование указанного имущества, очевидно, не должны облагаться страховыми взносами. И если бы это было четко указано в ст.422 НК РФ, то большинства судебных споров можно было бы избежать.

На основании выше сказанного, хотелось бы отметить, что законодателям надо переработать ст.422 НК РФ, конкретизировать в ней компенсационные выплаты со ссылками на Трудовой кодекс РФ, что позволит избежать многочисленных исков в судебную систему страны.