Почему нельзя отказаться от ПБУ сразу?
Принципы составления финансовой отчетности, несмотря на наличие большого сходства между вариантами учётных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую не представляется возможным, поскольку строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учёта и МСФО приводят и к значительным различиям между финансовой отчётностью, составляемой в России и в западных странах.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 №402 ФЗ «О бухгалтерском учете» была продекларирована задача по формированию полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. Несомненно, признание данных целей является значительным шагом в сторону МСФО, хотя следует отметить, что на практике, составители отчетности преследуют иные цели, прежде всего, фискальные.
Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции.
Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания, несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости. Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учёта затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации.
Необходимость наличия надлежащей документации не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду, в результате разница приводит к различиям в моменте учета данных операций. В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в ФЗ «О бухгалтерском учёте» в виде требований к ведению бухгалтерского учёта, «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/2008) (в виде требований и допущений) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Главная проблема, которая остается нерешенной до настоящего времени это сложность с реализацией продекларированных принципов на практике. В таблице приведём сравнительный анализ концептуальных основ бухучёта в международной и российской практике.
|
МСФО |
Российское законодательство |
Источник |
Комментарий |
|
I. Основополагающие допущения |
|||
|
1.Метод начисления |
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности |
Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6 |
В МСФО используется другой термин, термин «метод начислений» в российской практике используется в налоговом законодательстве |
|
2. Непрерывность деятельности |
Допущение непрерывности деятельности организации |
Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п.6; ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 8, п.3 |
В Концепции не раскрывается необходимость использования и раскрытия другой основы составления отчетности в случае, если предприятие не отвечает требованию непрерывности деятельности |
|
- |
Допущение последовательности применения учетной политики |
Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ПБУ 4/99, п. 9 |
В МСФО данное допущение отсутствует |
|
- |
Допущение имущественной обособленности организации |
Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п.6; ФЗ «О бухгалтерском учете», ст.8, п.3 |
В МСФО данное допущение отсутствует |
|
II. Качественные характеристики финансовой отчетности |
|||
|
1. Понятность |
- |
- |
В России данное требование не сформулировано |
|
2. Уместность |
Уместность |
Концепция, п.6.2.1. |
В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно |
|
2.1. Характер |
Содержание |
Концепция, п.6.2.1. |
Существенных различий нет |
|
2.2. Существенность |
Существенность |
Концепция, п.6.2.1. |
Существенных различий нет, в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности» существенной может признаваться сумма в 5% от общего итога |
|
3. Надежность |
Надежность |
Концепция, п.6.3. |
В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно |
|
3.1. Правдивое представление |
Объективное отражение |
Концепция, п.6.3.1. |
Существенных различий нет |
|
3.2. Приоритет содержания над формой |
Приоритет содержания над формой |
Концепция, п.6.3.2. ПБУ 1/98, п.7. |
Существенных различий нет |
|
3.3. Нейтральность |
Нейтральность |
Концепция, п.6.2.1. |
В Концепции данное требование не распространяется на отчеты специального назначения |
|
3.4. Осмотрительность |
Осмотрительность |
Концепция, п.6.2.1. |
Существенных различий нет |
|
3.5. Полнота |
Полнота |
Концепция, п.6.2.1. |
Существенных различий нет |
|
4. Сопоставимость |
Сопоставимость |
Концепция, п.6.2.1. |
Существенных различий нет |
|
- |
|
Концепция, п.6.2.1. |
МСФО не предусматривает требования противоречивости, тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца обеспечивается за счет правдивого представления информации |
|
III. Ограничения уместности и надежности информации |
|||
|
1. Своевременность |
Своевременность |
Концепция, п. 6.5.1.; ПБУ 1/98, п.7 |
В ПБУ данное ограничение сформулировано как требование, а не ограничение уместности и надежности информации |
|
2. Баланс между выгодами и затратами |
Баланс между выгодами и затратами, рациональность (согласно ПБУ) |
Концепция, п. 6.5.2. |
Данное ограничение в ПБУ 1/98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто |
|
3. Баланс между качественными характеристиками |
Баланс между качественными характеристикам, рациональность (согласно ПБУ) |
Концепция, п. 6.5.3. |
Данное ограничение в ПБУ 1/98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто |
|
IV. Достоверное и объективное представление |
|||
|
Обеспечивается благодаря применению основных качественных характеристик и бух-их стандартов |
Достоверное и полное представление |
ПБУ 4/99, п.6 |
В ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 1, п.3) одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении |
Таким образом, резюмируя различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать следующие выводы: Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 №402 ФЗ «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета, помимо формирования полной и достоверной информации, являются обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствием нормам и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.
В российской практике:
- во-первых, присутствуют 2 допущения, непредусмотренные МСФО;
- во-вторых, также в российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;
- в-третьих, структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как требование) и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;
- в-четвёртых, присутствуют различия в терминологии.
На следующей неделе разберём КРИТЕРИИ ПРИЗАНИЯ ВЫРУЧКИ в соответствии с МСФО и российской практикой по элементам финансовой отчётности.
