Уступка права требования (договор цессии). Бухучет и налогообложение.
При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг), определяется в таком же порядке, что и при реализации товаров (работ, услуг).
Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
ПРИМЕР
Организация А отгрузила партию товара организации Б 20 марта 2021 г. на сумму 240000 руб., в т.ч. НДС 40000 руб. Срок оплаты по договору 30 апреля. Стоимость реализованных товаров 180000 руб. Право требования долга с организации Б организация А уступила по договору цессии организации В за 210000 руб.
Дата вступления в силу договора цессии:
вариант 1 - 9 апреля, вариант 2 - 20 мая.
В учете организации А
1) 20.03.21 Отражена реализация товара организации Б
Д 62 К 90/1 240000-00
Д 90/3 К 68 «НДС» 40000-00
Д 90/2 К 41 180000-00
Д 90/9 К 99 20000-00
2) 09.04 (20.05) Отражена уступка права требования по договору с организацией В:
Д 76 К 91/1 210000-00 (начиная с 1.10.11 окончательно решен вопрос о не обложении этой суммы НДС)
Д 91/2 К 62 240000-00
Д 51 К 76 210000-00
Д 99 К 91/9 30000-00
Этот убыток, полученный в бухгалтерском учете организации А, принимается у нее в налоговом учете согласно ст.279 НК.
Вариант 1. Уступка права требования долга осуществлена до наступления срока платежа по договору. (9.04 и 30.04). Для определения суммы убытка, признаваемого для целей налогообложения, необходимо определить сумму процентов на величину дохода по сделке уступки права требования (210000-00) за период с даты уступки до даты платежа по договору (за 21 день). Согл.ст.269 НК, предельная величина %% принимается равной ставке ЦБ, умноженной на коэффициент 1,8 (до 31.12.2021 г.).
Сумма признаваемого убытка = 210000-00 * 5% * 1,8 : 365 * 21 день = 1087-00
Сумма не признаваемого убытка 30000-00 – 1087-00 = 28913-00 является постоянной разницей для целей учета налога на прибыль по ПБУ 18. ПНР = 28369-00 * 20% = 5783-00 Д 99 «ПНР» К 68.
Вариант 2. Уступка права требования долга осуществлена после наступления срока платежа по договору (30.04 и 20.05). Тогда убыток 30000-00 включается в состав внереализационных расходов полностью, согласно изменениям в ст.279 НК с 2015 года.
В учете организации Б:
1) 20.03.21 Получен товар от организации А:
Д 41 К 60 «А» 200000-00
Д 19 К 60 «А» 40000-00
2) Принимаем к вычету НДС Д 68 «НДС» К 19 40000-00
3) 09.04 или 20.05 получено извещение о перемене кредитора:
Д 60 «А» К 60 «В» 240000-00
4) Платим организации В Д 60 «В» К 51 240000-00
В учете организации В:
1) 09.04 или 20.05 Приобретено право требования долга у организации А:
Д 58 К 76 210000-00
Д 76 К 51 210000-00
Ситуация 1. Должник расплатился.
2) Поступили деньги от должника Д 51 К 91/1 240000-00
3) Списана стоимость приобретенного права Д 91/2 К 58 210000-00
4) Начислен НДС с разницы по ст.155 НК (240000-00 - 210000-00) * 20 : 120 = = 5000-00
Д 91/2 К 68
5) Прибыль Д 91/9 К 99 25000-00. Эта прибыль полностью принимается в налоговом учете и облагается налогом.
Ситуация 2. Должник не расплатился и право требования с организации Б переуступлено организации Г за 200000-00.
2) Переуступка права требования Д 76 К 91/1 200000-00
3) Списана стоимость реализованного права Д 91/2 К 58 210000-00
4) Получены деньги от Г Д 51 К 76 200000-00
5) Убыток Д 99 К 91/9 10000-00. Этот убыток полностью принимается в налоговом учете организации В.
