Правила расчета отпускных в 2021 году

Прежде всего, следует отметить, что общий порядок остался прежним.

     При повышении окладов, пункт 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ № 922 от 24.12.07 г., предписывает индексировать только сами тарифные ставки и оклады, а также выплаты, установленные к окладам в фиксированном размере (проценты, кратность).

     Согласно письму Минздравсоцразвития от 26.06.08 г. № 2337-17 «О расчете среднего заработка», выплаты, установленные к окладу в диапазоне значений – это выплаты, например, в размере от 10 до 50% от должностного оклада, до 100% оклада или до 2-х окладов. Они корректировке не подлежат.

     Выплаты, которые зависят от других показателей, например, от объемов продаж, либо установлены к тарифным ставкам и окладам в диапазоне значений или в абсолютных размерах, индексировать также нельзя.

     То есть корректировке подлежат только абсолютные значения премий и других выплат (30% от оклада).

     При расчете отпускных со 2 апреля 2014 года нужно делить среднемесячное число календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножать на количество календарных дней, приходящихся на отработанное в этом месяце время. Число календарных дней, приходящихся на отработанное в этом месяце время, включает выходные и праздничные нерабочие дни.

     Но если в компании есть временные или сезонные сотрудники, которым отпуск предоставляется в рабочих днях, для расчета следует использовать общий порядок, из пункта 11 Положения. А именно разделить фактически начисленную зарплату на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

     Кстати, пункт 14 Положения прямо закрепляет, что при расчете среднего заработка оплачиваются все календарные дни (включая нерабочие праздничные), приходящиеся на учебный отпуск. До недавнего времени об этом спорили.

     Проиллюстрируем порядок расчета отпускных на примере.

ПРИМЕР 1

Отпуск сотруднику предоставляется с 12 июля по 8 августа 2021 года (28 календарных дней). Расчетный период с 1 июля 2020 по 30 июня 2021 года.

Июль 2020 года отработан полностью, зарплата 30000 руб.

Август также отработан полностью,     зарплата 30000 руб.

С сентября всем сотрудникам организации повысили зарплату.

Сентябрь отработан полностью,            зарплата 35000 руб.

Октябрь   отработан полностью,            зарплата 35000 руб.

В ноябре сотрудник болел с 15 по 25. Отработал 19 календарных дней.

Для расчета отпуска рассчитываем   29,3 / 30 * 19 = 18,56 календарных дня.

Зарплата за ноябрь составляет   35000 / 22 * 14 (раб.дней) = 22273 рубля.

Декабрь отработан полностью,                зарплата 35000 руб.

Январь 2021 года отработан полностью, зарплата 35000 руб.

Февраль отработан полностью,                зарплата 35000 руб.

Также в феврале начислена премия по итогам работы за 2020 год, в сумме 30000 руб.

Согласно приведенному выше письму Минздравсоцразвития, эту премию необходимо пересчитать на количество рабочих отработанных дней в расчетном периоде, поскольку расчетный период не совпадает с премиальным.

30000 руб./ 250 дней * 242 дня = 29040 руб.

Март отработан полностью,                     зарплата 40000 руб.

(С марта 2021 года вновь повысили зарплату всем работникам организации).

Апрель отработан полностью,                 зарплата 40000 руб.

Май отработан полностью,                      зарплата 40000 руб.

Июнь отработан полностью,                    зарплата 40000 руб.

При расчете отпускных учитываются коэффициенты повышения зарплаты:

40000 / 35000 = 1,142857   и    40000 / 30000 = 1,333333

Следовательно, за все месяцы расчетного периода, за исключением ноября 2020 года, начисленный заработок составляет 40000 руб. Ноябрьская зарплата также индексируется:

22273 * 1,142857 = 25455 руб. Годовая премия не индексируется.

Таким образом, для расчета среднего заработка учитываются начисления:

40000 руб. * 11 мес. + 25455 руб. + 29040 руб. (премия) = 494495 руб.

Среднедневной заработок = 494495 / (29,3 * 11 мес. + 18,56) = 1450,73 руб.

За полностью отработанные месяцы берется среднегодовая сумма календарных дней в месяце (29,3), а для неполностью отработанного ноября мы рассчитали количество календарных дней по расчету (18,56).

Итак, сумма отпускных = 1450,73 * 28 к/д = 40620,37 руб. КОНЕЦ ПРИМЕРА 1.

     Следует отметить, что при начислении отпускных в случае, когда в расчетном периоде у сотрудника не было дохода, берется средний заработок за 12 месяцев, предшествующих расчетному периоду. Если и в этих месяцах не было доходов, то тогда учитывается зарплата, начисленная в месяце, когда сотрудник пошел в отпуск. Этот порядок с 2021 года не изменился.

ПРИМЕР 2 

Сотрудница компании с 14 августа по 31 декабря 2019 года находилась в отпуске по беременности и родам, а с 1 января 2020 года по 30 июня 2021 года – в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. До этого она получала зарплату в размере 19300 руб. С 1 июля 2021 года женщина вышла на работу и ей установили ежемесячное вознаграждение в размере 22000 руб. С 23 июля 2021 года она взяла отпуск.

     Средний заработок для расчета отпускных нужно определить следующим образом.

     В расчетном периоде с 1 июля 2020 года по 30 июня 2021 года включительно зарплату она не получала. Следовательно, средний заработок необходимо определять исходя из заработка за 12 месяцев, предшествующих расчетному периоду, - с 1 июля 2019 года по 30 июня 2020 года. То есть исходя из 27691,3 руб. (19300 руб. + 19300 руб. / 23 дня * 10 дней).

     Если бы и в этом периоде у сотрудницы не было зарплаты, то только тогда средний заработок для расчета отпускных нужно было бы рассчитывать исходя из вознаграждения за июль 2021 года, когда она пошла в отпуск. То есть исходя из 15000 руб.

(22000 руб. / 22 дня * 15 дней) . 

     И, в заключение, приведём некоторые документы по исчислению налогов при выплате отпускных. Постановление Президиума ВАС от 07.02.12 г. № 11709/11 окончательно устанавливает момент удержания и начисления НДФЛ по отпускным – это дата выплаты отпускных (за 3 дня до начала отпуска). Минфин и ФНС согласились с этим утверждением (письмо МФ РФ от 06.06.12 г. № 03-04-08/8-139, письмо ФНС от 13.06.12 г. № ЕД-4-3/9698@). Момент начисления отпускных в бухучете – последний день первого месяца (если отпуск приходится на два месяца). Это необходимо для правильного применения ограничения по стандартным вычетам (350 000 руб.) – письмо МФ РФ от 11.05.12 г. № 03-04-06/8-134. ). С января 2016 года, благодаря закону № 113-ФЗ от 02.05.15 г., срок перечисления по отпускным и пособиям – последний день месяца. Это позволяет объединить в одной платежке за месяц всех отпускников и получающих пособия по соцстраху. Что касается налогового учета отпускных, приходящихся на два отчетных, а особенно налоговых периодов, то их надо по-прежнему распределять. Это статья 272 НК РФ. Минфин и ФНС давно стоят на этой позиции. Ну а страховые взносы относятся целиком на расходы первого месяца и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Последние утверждения верны, если в налоговом учете не создается резерв отпусков (ст.324.1 НК РФ).